Письмо Минфина РФ от 12.11.1996 N 3-Е2-8
"О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вексельному и денежному кредиту в учреждениях и организациях, состоящих на федеральном бюджете"
12.11.1996
 

Учреждениями и организациями, состоящими на федеральном бюджете и ведущими бухгалтерский учет в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, от 3 ноября 1993 года N 122 операции по вексельному и денежному кредиту, полученному в установленном порядке от кредитных организаций, осуществляются следующим образом.

 

     Решением Верховного Суда РФ от 30 июля 1998 г. N ГКПИ98-283 Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, признана незаконной (недействующей) со дня ее издания

 

Вексельный кредит

 

     1. Учреждения и организации операции при получении вексельного кредита отражают на субсчетах 134 "Финансовые вложения" и 248 "Кредиты банков".

     2. Операции по кредиту субсчета 134 у нижестоящих распорядителей ассигнований считаются кассовыми расходами и подлежат отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации".

     Платежные операции в первую очередь производятся за счет вексельного кредита и остатка средств на субсчете 134 по истечению срока действия кредита не должно быть.

     3. Главные распорядители ассигнований в сводных отчетах форм 2-мфб и 2 показывают кассовые и фактические расходы (включая расходы нижестоящих распорядителей ассигнований за счет вексельного кредита) по соответствующим показателям экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.

     4. Главные распорядители ассигнований начисляют и уплачивают кредитным организациям проценты по вексельному кредиту при получении финансирования из федерального бюджета и отражают их по кассовым и фактическим расходам по коду 111004 "Прочие текущие расходы" экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.

     5. При получении главными распорядителями ассигнований вексельного кредита от кредитных организаций, операции по финансированию нижестоящих распорядителей ассигнований отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

 


Корреспонденция субсчетов по основным

бухгалтерским операциям с вексельным кредитом

 

/-----------------------------------------------------------------------\

| N | Содержание операций | Номер субсчета |

|п/п| |--------------------|

| | |по дебету|по кредиту|

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| |Главные распорядители ассигнований | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 1 |Получен вексельный кредит от банка | 134 | 248 |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 2 |Вексельный кредит направлен на финансирование | 140,143 | 134 |

| |нижестоящих распорядителей ассигнований | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 3 |Поступило финансирование из федерального бюд-| 090,093 | 230,231 |

| |жета в счет погашения вексельного кредита | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 4 |Перечислено банку в погашение вексельного кре-| 248 | 090,093 |

| |дита | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 5 |Начислены проценты по вексельному кредиту | 200,203 | 248 |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 6 |Перечислены банку проценты за вексельный кре-| 248 | 090,093 |

| |дит | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 7 |Списаны в конце года заключительными оборотами| 230,231 | 200,203 |

| |произведенные фактические расходы главным рас-| | |

| |порядителем ассигнований | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 8 |Списаны в конце года заключительными оборотами| 230,231 | 140,143 |

| |фактические расходы нижестоящих распорядителей| | |

| |ассигнований | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| |Нижестоящие распорядители ассигнований | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 1 |Получено финансирование от главного распоряди-| 134 | 140,143 |

| |теля ассигнований вексельным кредитом | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 2 |Оказанные, но не оплаченные услуги | 200,203 | 178,150 |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 3 |Оплачено за услуги | 178,150 | 134 |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 4 |Списаны в конце года заключительными оборотами| 140,143 | 200,203 |

| |произведенные фактические расходы | | |

\-----------------------------------------------------------------------/

 

     6. Предлагаются два примера оформления бухгалтерских проводок.

     Пример 1. В 1996 году оформлен Договор-поручительство на получение вексельного кредита в сумме 110 млр. рублей, в т.ч. - вексельный кредит = 100 - % по кредиту = 10 Срок уплаты по договору - конец 1996 года.

 

Бухгалтерские проводки

 

/-----------------------------------------------------------------------\

| Главные распорядители ассигнований |

| 1996 г. Дебет Кредит Сумма|

|1. Получен вексельный кредит от банка 134 248 100 |

|2. Вексельный кредит направлен на финансирова- 140,143 134 100 |

|ние нижестоящих распорядителей ассигнований |

|3. Поступило финансирование из федерального 090,093 230,231 110 |

|бюджета в счет погашения вексельного кредита |

|4. Перечислено банку в погашение вексельного 248 090,093 100 |

|кредита (по кассовым расходам не отражаются) |

|5. Начислены проценты по вексельному кредиту 200,203 248 10 |

|6. Перечислены банку проценты за вексельный 248 090,093 10 |

|кредит (отражаются по кассовым расходам по коду |

|111004 экономической классификации расходов |

|бюджетов Российской Федерации) |

|7. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 200,203 10 |

|тами произведенные фактические расходы главным |

|распорядителем ассигнований |

|8. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 140,143 100 |

|тами фактические расходы нижестоящих распоряди- |

|телей ассигнований |

| |

| Нижестоящие распорядители ассигнований |

| 1996 г. |

|1. Получено финансирование от главного распоря- 134 140,143 100 |

|дителя ассигнований вексельным кредитом |

|2. Оказанные, но не оплаченные услуги 200,203 178,150 100 |

|3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по со- 178,150 134 100 |

|ответствующим кодам экономической классификации |

|расходов бюджетов Российской Федерации) |

|4. Списаны в конце года заключительными оборо- 140,143 200,203 100 |

|тами произведенные фактические расходы |

\-----------------------------------------------------------------------/

 

     Пример 2. В 1996 году оформлен Договор-поручительство на получение вексельного кредита в сумме 110 млр. рублей, в т.ч. - вексельный кредит = 100 - % по кредиту = 10 Срок уплаты по договору - 1997 год.

 

Бухгалтерские проводки

 

/-----------------------------------------------------------------------\

|Главные распорядители ассигнований |

| 1996 г. Дебет Кредит Сумма|

|1. Получен вексельный кредит от банка 134 248 100 |

|2. Вексельный кредит направлен на финансирова- 140,143 134 100 |

|ние нижестоящих распорядителей ассигнований |

|3. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 140,143 100 |

|тами фактические расходы нижестоящих распоряди- |

|телей ассигнований |

| 1997 г. |

|1. Поступило финансирование из федерального 090,093 230,231 110 |

|бюджета в счет погашения вексельного кредита |

|2. Перечислено банку в погашение вексельного 248 090,093 100 |

|кредита (отражаются по кассовым расходам по ко- |

|ду 380503 "По займам, полученным внутри страны" |

|экономической классификации расходов бюджетов |

|Российской Федерации) |

|3. Начислены проценты по вексельному кредиту 200,203 248 10 |

|4. Перечислены банку проценты за вексельный 248 090,093 10 |

|кредит (отражаются по кассовым расходам по коду |

|380503 "По займам, полученным внутри страны" |

|экономической классификации расходов бюджетов |

|Российской Федерации) |

|5. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 200,203 10 |

|тами произведенные фактические расходы главным |

|распорядителем ассигнований |

| |

|Нижестоящие распорядители ассигнований |

| 1996 г. |

|1. Получено финансирование от главного распоря- 134 140,143 100 |

|дителя ассигнований вексельным кредитом |

|2. Оказанные, но не оплаченные услуги 200,203 178,150 100 |

|3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по со- 178,150 134 100 |

|ответствующим кодам экономической классификации |

|расходов бюджетов Российской Федерации) |

|4. Списаны в конце года заключительными оборо- 140,143 200,203 100 |

|тами произведенные фактические расходы |

\-----------------------------------------------------------------------/

 

     7. В том случае, когда вексельный кредит от банка получен в текущем году, а будет погашен в следующем году (пример 2), главные распорядители ассигнований в форме 1 "Баланс исполнения сметы расходов" по строке "Финансирование из бюджета на расходы учреждений и другие мероприятия (230, 140)" и строке "Финансирование из бюджета капитальных вложений (231,143)" показывают в пассиве баланса дебетовый остаток по субсчетам 230 и 231 со знаком минус (-) или красным цветом.

     В объяснительной записке указываются причины образования дебетового остатка по субсчетам 230, 231.

     8. При получении главными распорядителями ассигнований финансирования из федерального бюджета в 1997 году для погашения вексельного кредита, полученного в 1996 году (пример 2), сумма полученного финансирования отражается по:

     разделу 1900 "Обслуживание и погашение государственного долга";

     подразделу 1902 "Погашение государственного внутреннего долга";

     целевой статье 623 "Погашение государственного внутреннего долга";

     виду расходов 620 "Погашение государственного долга";

     коду экономической классификации расходов 380503 "По займам, полученным внутри страны",

     а сумма кассовых и фактических расходов подлежит отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации" по выше приведенным показателям.

 

Денежный кредит

 

     9. Учреждения и организации операции при получении денежного кредита отражают на вновь вводимом субсчете 099 "Текущий счет по привлеченным кредитам банков на финансирование мероприятий федерального бюджета" и субсчете 248 "Кредиты банков".

     10. Операции по кредиту субсчета 099 у нижестоящих распорядителей ассигнований считаются кассовыми расходами и подлежат отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации".

     Платежные операции в первую очередь производятся за счет денежного кредита и остатка средств на субсчете 099 по истечению срока действия кредита на должно быть.

     11. Главные распорядители ассигнований в сводных отчетах форм 2-мфб и 2 показывают кассовые и фактические расходы (включая расходы нижестоящих распорядителей ассигнований за счет денежного кредита) по соответствующим показателям экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.

     12. Главные распорядители ассигнований начисляют и уплачивают кредитным организациям проценты по денежному кредиту при получении финансирования из федерального бюджета и отражают их в кассовых и фактических расходах по коду 111004 "Прочие текущие расходы" экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.

     13. При получении главными распорядителями ассигнований денежного кредита от кредитных организаций операции по финансированию нижестоящих распорядителей ассигнований отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

 


Корреспонденция субсчетов по основным

бухгалтерским операциям с денежным кредитом

 

/-----------------------------------------------------------------------\

| N | Содержание операций | Номер субсчета |

|п/п| |--------------------|

| | |по дебету|по кредиту|

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| |Главные распорядители ассигнований | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 1 |Получен денежный кредит от банка | 099 | 248 |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 2 |Денежный кредит направлен на финансирование | 140,143 | 099 |

| |нижестоящих распорядителей ассигнований | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 3 |Поступило финансирование из федерального бюд-| 090,093 | 230,231 |

| |жета в счет погашения денежного кредита | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 4 |Перечислено банку в погашение денежного креди-| 248 | 090,093 |

| |та | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 5 |Начислены проценты по денежному кредиту | 200,203 | 248 |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 6 |Перечислены банку проценты за денежный кредит | 248 | 090,093 |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 7 |Списаны в конце года заключительными оборотами| 230,231 | 200,203 |

| |произведенные фактические расходы главным рас-| | |

| |порядителем ассигнований | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 8 |Списаны в конце года заключительными оборотами| 230,231 | 140,143 |

| |фактические расходы нижестоящих распорядителей| | |

| |ассигнований | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| |Нижестоящие распорядители ассигнований | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 1 |Получено финансирование от главного распоряди-| 099 | 140,143 |

| |теля ассигнований денежным кредитом | | |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 2 |Оказанные, но не оплаченные услуги | 200,203 | 178,150 |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 3 |Оплачено за услуги | 178,150 | 099 |

|---+----------------------------------------------+---------+----------|

| 4 |Списаны в конце года заключительными оборотами| 140,143 | 200,203 |

| |произведенные фактические расходы | | |

\-----------------------------------------------------------------------/

 

     14. Предлагаются два примера оформления бухгалтерских проводок.

     Пример 1. В 1996 году оформлен Договор-поручительство на получение денежного кредита в сумме 110 млр. рублей, в т.ч. - денежный кредит = 100 - % по кредиту = 10 Срок уплаты по договору - конец 1996 года.

 

Бухгалтерские проводки

 

/-----------------------------------------------------------------------\

|Главные распорядители ассигнований |

| 1996 г. Дебет Кредит Сумма|

|1. Получен денежный кредит от банка 099 248 100 |

|2. Денежый кредит направлен на финансирование 140,143 099 100 |

|нижестоящих распорядителей ассигнований |

|3. Поступило финансирование из федерального 090,093 230,231 110 |

|бюджета в счет погашения денежного кредита |

|4. Перечислено банку в погашение денежного кре- 248 090,093 100 |

|дита (по кассовым расходам не отражаются) |

|5. Начислены проценты по денежному кредиту 200,203 248 10 |

|6. Перечислены банку проценты за денежный кре- 248 090,093 10 |

|дит (отражаются по кассовым расходам по коду |

|111004 экономической классификации расходов |

|бюджетов Российской Федерации) |

|7. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 200,203 10 |

|тами произведенные фактические расходы главным |

|распорядителем ассигнований |

|8. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 140,143 100 |

|тами фактические расходы нижестоящих распоряди- |

|телей ассигнований |

| |

|Нижестоящие распорядители ассигнований |

| 1996 г. |

|1. Получено финансирование от главного распоря- 099 140,143 100 |

|дителя ассигнований денежным кредитом |

|2. Оказанные, но не оплаченные услуги 200,203 178,150 100 |

|3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по со- 178,150 099 100 |

|ответствующим кодам экономической классификации |

|расходов Российской Федерации) |

|4. Списаны в конце года заключительными оборо- 140,143 200,203 100 |

|тами произведенные фактические расходы |

\-----------------------------------------------------------------------/

 

     Пример 2. В 1996 году оформлен Договор-поручительство на получение денежного кредита в сумме 110 млн. рублей, в т.ч. - денежный кредит = 100 - % по кредиту = 10 Срок уплаты по договору - 1997 год.

 

Бухгалтерские проводки

 

/-----------------------------------------------------------------------\

|Главные распорядители ассигнований |

| 1996 г. Дебет Кредит Сумма|

|1. Получен денежный кредит от банка 099 248 100 |

|2. Денежный кредит направлен на финансирование 140,143 099 100 |

|нижестоящих распорядителей ассигнований |

|3. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 140,143 100 |

|тами фактические расходы нижестоящих распоряди- |

|телей ассигнований |

| 1997 г. |

|1. Поступило финансирование из федерального 090,093 230,231 110 |

|бюджета в счет погашения денежного кредита |

|2. Перечислено банку в погашение денежного кре- 248 090,093 100 |

|дита (отражаются по кассовым расходам по коду |

|380503 "По займам, полученным внутри страны" |

|экономической классификации расходов бюджетов |

|Российской Федерации) |

|3. Начислены проценты по денежному кредиту 200,203 248 10 |

|4. Перечислены банку проценты за денежный кредит 248 090,093 10 |

|(отражаются по кассовым расходам по коду 380503 |

|"По займам, полученным внутри страны" экономи- |

|ческой классификации расходов бюджетов Российс- |

|кой Федерации) |

|5. Списаны в конце года заключительными оборо- 230,231 200,203 10 |

|тами произведенные фактические расходы главным |

|распорядителем ассигнований |

| |

|Нижестоящие распорядители ассигнований |

| 1996 г. |

|1. Получено финансирование от главного распоря- 099 140,143 100 |

|дителя ассигнований денежным кредитом |

|2. Оказанные, но не оплаченные услуги 200,203 178,150 100 |

|3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по со- 178,150 099 100 |

|ответствующим кодам экономической классификации |

|расходов бюджетов Российской Федерации) |

|4. Списаны в конце года заключительными оборо- 140,143 200,203 100 |

|тами произведенные фактические расходы |

\-----------------------------------------------------------------------/

 

     15. В том случае, когда денежный кредит от банка получен в текущем году, а будет погашен в следующем году (пример 2), главные распорядители ассигнований в форме 1 "Баланс исполнения сметы расходов" по строке "Финансирование из бюджета на расходы учреждений и другие мероприятия (230, 140)" и строке "Финансирование из бюджета капитальных вложений (231, 143)" показывают в пассиве баланса дебетовый остаток по субсчетам 230 и 231 со знаком минус (-) или красным цветом.

     В объяснительной записке указываются причины образования дебетового остатка по субсчетам 230, 231.

     16. При получении главными распорядителями ассигнований финансирования из федерального бюджета в 1997 году для погашения денежного кредита, полученного в 1996 году (пример 2), сумма полученного финансирования отражается по:

     разделу 1900 "Обслуживание и погашение государственного долга";

     подразделу 1902 "Погашение государственного внутреннего долга";

     целевой статье 623 "Погашение государственного внутреннего долга";

     виду расходов 620 "Погашение государственного долга";

     коду экономической классификации расходов 380503 "По займам, полученным внутри страны",

     а сумма кассовых и фактических расходов подлежит отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации" по выше приведенным показателям.

 

     Заместитель начальника Главного

управления федерального казначейства В.П.Нефедов

 

 



Источник публикации
"Финансовая газета", N 51, 1996,
"Экономика и жизнь", N 1, 1997,
"Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету", N 2, 1997

 
Вернуться в раздел «Документы в хронологическом порядке» >>
 
Версия для печати
РЕКЛАМА
ИНФОРМАЦИЯ
Rambler's Top100